Начало года принесло много вопросов, с которыми приходиться разбираться упрощенцам на НДСе. Например, по платежам за прошлогодние поставки: надо ли исчислять НДС с отгрузок 2024 года, оплату за которые компания получает в 2025 году. На упрощенке не начисляют НДС с оплаты за прошлогодние поставки (письмо Минфина от 03.10.2024 №030711/95799).
Путаница возникает в следствии того, что правила для расчета НДС и налога по УСН существенно различаются, для НДС не имеет значения метод начисления доходов и расходов компании, а для УСН доходы и расходы учитываются кассовым методом, т.е. работают другие правила. НДС начисляют на дату получения предоплаты либо на дату отгрузки. А в данном случае отгрузка состоялась в 2024 году, когда компания НДС еще не платила.
А есть обратная ситуация, когда в 2024 году упрощенец получил аванс, а вот отгрузка прошла уже в 2025 году. В данном случае в авансе НДСа нет, т.к. налогоплательщик в 2024 г. Не являлся плательщиком НДС. Очень важно к таким длящимся договорам с покупателем заключить доп. соглашение об увеличении стоимости договора на сумму НДС, либо НДС будет в том числе, т.е. за счет продавца.
Упрощенцы на НДСе, которые выбрали пониженную ставку, могут пользоваться льготой по НДС, например, от НДС освобождены компании, у которых основной вид деятельности общепит (письмо Минфина от 03.10.2024 №030711/95848).
Освобождение можно получить при выполнении определенных условий.
- доходы за предшествующий календарный год не более 2 млрд руб.;
- доля доходов от услуг общепита за предшествующий календарный год более 70 процентов от всех доходов;
- среднемесячный размер выплат работникам поданным РСВ не ниже среднемесячной зарплаты в регионе по деятельности класса 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков».
Если компания на упрощенке выполняет эти условия, то вправе воспользоваться той же льготой наравне с компаниями на общем режиме (подп. 38 п. 3 ст. 149 НК). При этом право на льготу не зависит от того, какую ставку по НДС выберет организация.
Таким образом, если компания на упрощенке занимается и общепитом и, например, сдает помещение в аренду, то вправе не начислять НДС с реализации общепита, а в отношении аренды применять ставки 5%, 7% либо 20% в зависимости от выбранного варианта.
В таблице отражены хозяйственные операции на упрощенке с переходящих договоров
| Вид операции | Обложение НДС |
|---|---|
| В 2024 году получен аванс в счет поставки. Поставка в 2025 году. | Начислять НДС с реализации (поставки) в 2025 году. Налоговая база возникает в момент отгрузки в 2025 году, компания уже плательщик НДС. |
| Отгрузка прошла в 2024 году. В 2025 году поступила оплата. |
НДС с оплаты 2025 году не исчисляем. Отгрузка уже состоялась в 2024 году, когда компания не платила НДС. |
| Работы выполнили в 2024 году, но акт подписали в 2025 году. | НДС начисляем, если Заказчик указал дату подписания акта 2025 году. Налоговая база по НДС возникает на день выполнения работ (дата подписания акта может не соответствовать дате документа) (п. 1 ст. 167 НК, п. 1 ст. 702 ГК, письма Минфина от 07.03.2019 №03-07-14/14948, от 13.10.2016 №03-07-11/59833). |
| Покупатель плательщик НДС в 2025 году возвращает компании на упрощенке товар, который она отгрузила в 2024 году. | НДС не начисляйте. Компания купила товар без НДС, поэтому и возвращать должна также без начисления налога. Никаких налоговых последствий ни для продавца, ни для покупателя быть не должно. |
директор компании "Бухгалтерия Плюс",
аттестованный профессиональный бухгалтер и аудитор
Ольга Бондарь.
