Сегодня взаимоотношения бизнеса с самозанятым гражданином случаются довольно часто. При этом компании от таких взаимоотношений получают не только пользу, но и налоговую выгоду - вознаграждение, выплаченное самозанятому не облагается НДФЛ и страховыми взносами и является налоговым расходом у Заказчика/Покупателя. Согласно федеральному закону № 422-ФЗ от 27.11.2018г. физическое лицо, имеющее статус самозанятого, с дохода, полученного в рамках гражданско-правового договора самостоятельно уплачивает налог на профессиональный доход (НПД).
Существует ряд особенностей, которые необходимо учесть Заказчику (компания или предприниматель), чтобы налоговая выгода стала законной. Разберем конкретные примеры.
Пример 1 – аренда бизнесом жилого помещения у самозанятого гражданина
Бизнес арендует у самозанятого гражданина жилое помещение (сдача в аренду нежилого помещения под действие НПД не подпадает согласно п.3 ч.2 ст.6 закона № 422-ФЗ). Необходимо заключить договор с указанием размера ежемесячной арендной платы и обеспечительного платежа при его наличии, а так обязанностью самозанятого передать арендатору чек не позднее дня, следующего за днем поступления денег на его счет.
На все полученные платежи в рамках договора аренды самозанятый обязан выдать арендатору чек.(ч.3 ст.14 закона №422-ФЗ). Если бизнес использует данное жилое помещение под офис, то учесть арендные платежи в налоговые расходы не получиться (письмо Минфина от 28.03.2017г № 03-11-11/17851).
В случае если арендатор производит кап.ремонт арендованного помещения, и самозанятый не возмещает расходы на неотделимые улучшения, то рыночная стоимость таких неотделимых улучшений становятся доходом в натуральном выражении арендодателя на дату окончания договора аренды. Данный доход не подпадает пол действие НПД и облагается НДФЛ.
Пример 2 – оказание услуг самозанятым бизнесу с использованием собственного транспортного средства
Другой пример, когда самозанятый гражданин с использованием собственного транспорного средства оказывает для бизнеса определенную услугу согласно заключенного гражданско-правового договора. Самозанятый формирует акт выполненных работ и чек на полученный доход.
Очень рисковано в этой ситуации заключать с самозанятым договор аренды автомобиля с экипажем, т.к. самозанятый сам управляет транспортным средством, следовательно нет перехода права пользования ТС. Такой договор с высокой вероятностью ИФНС переквалифицирует в трудовой. Как следствие переквалификации договора – доначисление НДФЛ и страховых взносов с выплаченного вознаграждения самозанятому. Стоит принять во внимание письмо Минфина № 03-11-10/89392 от 03.11.2021 в котором прямо указано, что договор перевозки можно заключить только с самозанятым в статусе ИП (ИП на режиме налогообложения НПД).
Пример 3 – выполнение работ самозанятым по договору ГПД в другом городе
Привлекая самозанятого по договору ГПД, возникает необходимость выполнить работы в другой местности и Заказчик обязуется оплачивать /компенсировать расходы на проезд и проживание самозанятого. Чтобы данное условие договора не повлекло дополнительную налоговую нагрузку в виде НДФЛ с натурального дохода, стоит увеличить размер вознаграждения (стоимость услуги) самозанятого за выполненную работу в другой местности на сумму таких расходов. Именно в таком варианте все выплаченные денежные средства самозанятому являются налоговыми расходами для УСН и для налога на прибыль, а так же исключен риск переквалификации договора ГПД в трудовой с выплатой командировочных расходов с доначисление НДФЛ и страховых взносов.
Приведенные примеры показывают важность соблюдения требований законодательства к документальному оформлению отношений с самозанятыми, а так же выбор формы заключаемого с самозанятым договора, что позволяет законно снизить налоговую нагрузку при решении задач бизнеса.
Приходите к нам за решением Ваших задач. Создавайте и развивайте бизнес вместе с нашей командой профессионалов в области бухгалтерского, налогового, управленческого и кадрового учетов.
директор компании "Бухгалтерия Плюс",
аттестованный профессиональный бухгалтер и аудитор
Ольга Бондарь.